“小金库”的审计查处方法

“小金库”是指违反法律法规及其他有关规定，应列入未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。小金库有什么特点呢？1、资金来源是公用的；2、形成方式是隐秘的；3、支出使用是违法的，因而往往与贪污腐败相关。
小金库带来的社会危害，不仅导致会计信息失真，扰乱社会主义市场经济秩序，而且滋生腐败现象，甚至败坏党风政风和社会风气，危害党和国家。造成国家财政收入和国有资产流失，已经成为妨碍经济健康发展的毒瘤。“小金库”资金一般是指法定财务账目控制以外的资金，性质总体上处于违规与违法甚至经济犯罪的中间地带，少数处于边缘，个别的触犯了法律。多年来，一直是国家严厉打击和整治的对象，也是审计查处的重点。
一、“小金库”的来源类型
（一）虚列骗取。通过虚列支出或者拨款从单位法定账务上骗出来，装入“小金库”。比较常见的特征是会计科目与实际收付款的单位不一致，连号的假发票，业务时间不合理等。
（二）倒账串出。利用会计技术，将应转不转、虚列债务和跨年度结转改变科目方式，将公款串出。
（三）租金收入不入账。把单位出租房屋、场地、车辆等收入不入账；将剩余报废的设备、器材和物资以及边角废料甚至旧报刊出售不入账，藏匿于“小金库”。
（四）存款利差。一些资金比较雄厚的单位或部门，利用存款的买方市场收取揽储人的好处费，或以存引贷，收受对方的利息差不入账，扩充“小金库”。
（五）收缴截留。将下属单位上缴的管理费、利润和预算外收入等中途截留，转入“小金库”。
二、“小金库”的支出类型
（一）滥发私分。“小金库”资金的滥发大都以“为群众谋福利”为借口，将“小金库”资金以奖金、补贴或实物方式在单位范围内发放。这种发放往往是半公开的，且人人有份，数额差别不大。而私分却是在领导成员或少数人知道的情况下，背地里进行的，人数虽少，但金额往往较大。
（二）度假旅游。将度假旅游及购物费用等正常财务不能报销的费用，放在“小金库”中报销，逃避监督检查。
（三）投资借贷。将“小金库”资金借贷出去赚取利息或者金融产品，或为亲朋好友完成揽储任务，以权谋私。
（四）支付无据。将“小金库”账目隐藏或销毁，有的把“小金库”支出只做一个简单的流水登记，不附原始凭据或者只附有“白条”和“说明”等，无据可查。
三、“小金库”的管理类型
（一）财务登记型。设立账外账，这种情况比较普遍，由本单位财务部门的某一名财务人员登记保管，但其资金来源和使用情况只有少数人掌握。也有领导管账，出纳管钱方式，但支配权仍由单位领导独揽。
（二）下属开支型。将事业经费拨到业务下属单位，然后在下属单位提出现金或报销机关不好处理的开支。虽然这类支出业务总体上与下属单位的业务类型搭界，但毕竟需要一定的手续，有一定范围的公开性。
（三）寄居依靠型。这类“小金库”的生存方式如寄居蟹一样，借屋而存。寄居依靠有内外之分，有的把账外款项伪造成单位经常发生的某一类型的来款业务，在往来账上潜伏下来，再伺机以还款的名义转出；有的把“小金库”放在关系协作单位，这种方式与上一种有相似之处，但由于双方没有隶属指导关系，所以账务处理不像下属单位那样煞费苦心。
（四）伪造户头型。伪造户头是“小金库”的高级形态，是反调查的一种措施手段。这类“小金库”的掌管人员为了切断大额账外资金与单位资金关系链以不为人知，大都采取了伪造户头方式以逃避监督。常见的是伪造印鉴在其他银行开设账户，用于隐匿存款，利息收入以及违规违法开支。
四、“小金库”的审计查处方法
（一）透过乱象查疑点。财务管理混乱的单位极易发生“小金库”。单位的印鉴包括公章、财务章、法人章，证件包括开户许可证、法人身份证是否分开管理，使用流程是否规范，财务复核制度是否健全。如果数项职责集于一人，则容易避开监督，利用职权开设其他账户，形成账外账。
（二）微服私访有奇效。最普遍的“小金库”来源都是截留收入，只要审计人员能够在非工作时间，以普通人的身份深入群众调查了解，很容易获得诸如租金收入不入账的违规线索。
（三）交锋之中抓破绽。突击检查保险柜、财会人员办公桌，可不动声色地发现其多余资料袋、笔记本和账本。与相关人员交谈中，发现单位自查金额与审计人员职业判断和逻辑推理的金额差异较大，进而明察暗访，分析取证，使其不能自圆其说，被迫交待。
（四）紧盯票据摸瓜藤。收据和发票的领用、缴销、结存是否一致，票据开具的时间与业务是否一致，金额是否有套票阴阳票的情况。报销的发票是不是连号的假发票，开票方与业务发生地是否一致。票据涉及经办审核人签字的字迹是否相似等，撕开一条缝隙，露出冰山一角，直至水落石出。
五、“小金库”审计的几种方法及检查的切入点
1、突击盘点法。


检查人员可以采取突击盘点被检查单位出纳员的金柜、卷柜、办公桌，对现金、支票、存折、证券、收支票据、借条等等进行细致的点数、登记，然后与相关账簿进行核对。如果账实不符．不论长款短款都可能存在“小金库”和其他违纪问题，需要进一步查证。根据实践来看。突击盘点这种检查方法简便易行，且命中率较高。


对于私设“小金库”的部门来讲，除保管困难外，现金是使用起来最为方便、最为便捷的。对这种形式的“小金库”，实践中比较有效的检查方法是突击盘库。对于盘点，一定要掌握好时机和对象，盘库前要对被检查单位的基本情况、部门职责、行业特点、单位内部控制制度等进行综合分析，周密安排，根据掌握的线索资料，准确判断资金存放的地点；盘点时要注重两个结合，一要与清理收费票据、现金支票、空白支票和转账支票存根、作废存根等资料结合起来；二要与保管的实物资料相结合。盘库时注意保险柜中保管的房产证、土地证、有关资料证明、笔记本、信封、钥匙等实物资料。当判断现金会存放在多个保险柜时，应安排几个盘点小组同时进行。如果发现账款不符现象，应追查到底，查清原因。对于存放于保险柜的存折、存单，不管是单位户或是个人户，都要进行深入查证，确定是否属于“小金库”。
2详细审计法。

一是对被检查单位的预算内、预算外、专项资金及所属单位的账簿、凭证进行详细审计，看往来账簿中“超常规”的业务，对其进行逐笔核实，如有不正常的核销、转出等业务，应对其进一步深挖，可能会在本单位或者相关单位发现“小金库”。二是对费用账户进行详细审计，特别是对金额较大的自条、收据、餐费发票、汽车修理发票、建筑工程发票及异常费用发票，应到出具票据的单位进行延伸调查，很可能就会发现用虚假发票列支套取现金、私设“小金库”问题。
3实地调查法。
对被检查单位的收入项目进行调查汇总，看收费是否全部入账，有无部分收费或乱收费流入“小金库”。对被检查单位的房产、车辆、空调、计算机、豪华办公用品等资产进行现场核实，对账外资产调查其资金来源，或许会有意外收获。对房产、土地、海滩、车辆等资产的出租、出售合同、协议及收入进行调查．看是否足额入账。
4外延审计法。
除对被检查单位的会计业务审计外。还要延伸对其的会议纪要、会议记录、档案、有关合同协议进行查看。在这些会计业务外的资料里，往往隐藏着账簿里看不到的东西。除对本单位进行审计外，还要在分析判断或发现疑点的基础上，向其下属单位进行延伸审计，看有无虚构项目拨款或其他名义转移资金。形成“小金库”，然后在下属单位中违规购置小汽车、发放福利费、招待送礼等。
5计算机筛选法。
随着计算机的普及，大部分单位运用计算机进行业务处理和财务核算。因此，应首先对其程序进行审核，看程序中有无将收费项目暗道流出，没有归流到财务部门。其次对全年的业务数据进行汇总，与财务部门账面数字进行核对。两者是否一致，否则就有问题。再次，运用计算机的SQL语言功能．对业务进行筛选，从中发现不正常的支出，然后重点审计，看有无虚假列支、套取现金私设“小金库”问题。最后，应对没有纳入计算机核算的业务进行审计。审计中发现，有的单位用计算机核算正常业务，手工记录“小金库”收支，一明一暗“两条线核算”，这不是很容易发现的，检查人员不要被“全部纳入计算机核算”的假象所迷惑。
6核实票据法。

正规的发票国、地税都有据可查，罚没款和行政事业性收费票据财政部门也有据可循，因此检查人员应根据“票据领购证”上的数量进行核实，短少的必须追查去向，或许收费流人“小金库”，不过这种明目张胆的做法很少，主要是利用自购自制的财政收款收据违纪较多。目前，财政收款收据管理失控，印刷厂随意印制、商店随意出售，经常被不法单位使用，检查人员很难准确查实收据的数量。但应想方(oem是什么意思？oem是指品牌拥有者不生产产品，而是利用自己的核心技术负责设计和开发新产品，自己控制着产品销售渠道。)设法审查收款票据的存根是否完整，已入账的收入票据号码是否缺失，存根总额与入账总额是否一致，购买的数量、使用数量是否相符，如有差错，私设“小金库”的可能性就大。
7其他检查方法。
内控制度测试法是对内部管理制度进行测试，查出跑冒滴漏的环节，进而发现问题。重大问题移交法是对有重大违纪嫌疑而审计人员却很难查实的案件，移交到纪检监察或司法部门，进一步查证。政策法规宣传法是对参与、知悉违规违纪事项的当事人进行法律、法规教育。违纪举报法是常年设立举报信箱、举报网站，让群众参与监督“小金库”等违法违纪问题。⑴收入核实法 全面了解被查单位的行政管理、业务活动和经营管理活动情况，尽量掌握其各种收入的来源，以利于确认是否全部收入都已入账，核对报表与收入总账、明细账是否相符，重点核查行政事业性收费、罚没收入、各类协会、学会的收入、投资分利、房屋租赁收入，出售低值易耗品、材料、废料收入等是否入账；审查有无非法收入或用不合法票据收费，有无截留经营收入和其他收入。
⑵支出追查法 通过审查各项开支，检查是否有虚报冒领款项转做“小金库”的情况，特别注意审查白条抵库、大额和金额较整，有规律的支出，必要时延伸到关联单位。盘查实际支出，账面列支数额与实物的单价、数额是否相符，看有无报支发票而无物资，有无以购代领虚列支出的情况。
⑶账户核对法
审查被查单位的银行开户情况，同被查单位提供的资料进行核对。同时，核实银行存款与银行对账单是否相符。⑷清查票据法检查票据购买登记簿，清点所提供的票据存根是否完整；审核票据编号是否连续，填写项目是否齐全，大、小写金额、复写字迹是否一致，有无涂改现象，作废的票据是否加盖“作废”戳记。可以票据领购、使用、缴销、结存登记为线索，通过计算机排序、计算或人工摸排审核寻找差异。⑸审阅相关资料法 一是审查会计凭证后附的原始凭单，考究其真伪。二是审查合同、协议，特别注意保证金和押金的情况。三是查阅被查单位的会议记录，因为会议记录往往能反映一些单位违纪违规问题的蛛丝马迹，可以通过审阅会议记录来获取一些问题的线索。四是查阅会计人员交接记录。会计人员交接记录是非常重要的检查证据，能够记录交接过程中涉及到全部会计账簿、资料等真实情况。认真检查历任会计、出纳人员的交接记录，可能会发现违法乱纪问题的线索。⑹调查询证法 通过询问、调查有关部门或知情人员，并对其做思想工作，讲明利害关系，调查、核实证据。⑺分析比较法 一是对单位的财务数据进行比较分析，从中发现存在的问题。二是对同一类型的事项进行比较，如果存在差异，分析差异存在的原因，从而发现存在的问题。要注意被查单位历年在对待同一件事的处理上是否一致。比较分析可以利用计算机来进行排查。通过对计算机数据的筛选、分析，能有效解决数据量大、流程复杂、时间紧等难题，提高检查效率和检查质量。⑻现场勘察法 主要到被检查单位办公场所进行实地查看，观察办公场所有无闲置租赁、电梯间有无移动传媒广告、通讯机站等情况，按照目前市场运作机制，这些情况都可能为被检查单位带来额外收入，尽管这些收入可能比较少，但这些收入往往能成为发现“小金库”的重要线索。⑼延伸检查法在分析判断发现疑点掌握一定证据的基础上，向资金往来单位或其下属单位进行延伸审计。通过对现场的勘察和向有关人员询问，结合财务资料和经济资料，选择与被查单位资金结算频繁、经济往来密切的单位进行调查。找出线索打开缺口。各调查组也应加强联系，及时沟通反馈情况。就特定事项向资金往来单位调查取证，分析判断、搜寻蛛丝马迹，对查出“小金库”至关重要。⑽利用举报法 在开展“小金库”的检查时，公布“小金库”检查线索举报电话和通信地址（包括电子邮箱地址）也很重要，一旦收到“小金库”举报信息，检查组应对举报信息的真实程度进行初步判断，重点对举报涉及的有关人员、资金流向进行调查，参考“小金库”举报信息进行实质性测试，可以提高检查的针对性。在实际检查中，大家还要具体情况具体分析，选择适合的方法综合运用。检查“小金库”的切入点
查处“小金库”需要对被检查单位的基本情况、部门职责、行业特点、单位内部控制制度等进行综合分析，与有关人员进行座谈了解，作出系统性判断；再对单位的财务管理状况、会计核算情况以及财务收支数据、业务数据和业务活动进行对比分析，来判断这个单位是否有私设“小金库”可能，哪个部门有可能设置“小金库”，确定检查“小金库”的突破口。
1．从检查收入入手。首先摸清被查单位机构设置及职能；收入项目、来源及收取方式，摸清所有收入的来源渠道和环节。其次，对已有的收入项目和可能存在的收入环节，就其真实性和准确性要逐一核实，判别真伪。这是一种完整性的检查，主要针对截留收入式设立“小金库”的检查。
2．从检查支出入手。首先分析支出项目增减变化情况，看有无异常现象。其次，重点核实如下支出项目：
一是核实租赁费支出的真实性，对车辆租赁费、房屋租赁费等大额租赁事项，要分析必要性，并对可疑事项现场核查。
二是核实维修费支出的真实性，对大额房屋、设备等维修，要分析必要性，并现场查看。
三是核实劳务费支出的真实性，对劳务费支付给有关单位的，延伸到劳务单位进行核实；对劳务费支付给个人的，与本人进行核实。
四是核实会议费支出的真实性，重点查看会议通知、会议纪要、与会人员名单等资料，必要时到宾馆饭店进行核实。这主要是针对虚列支出式、套取式或者叫骗取式设立“小金库”的情况。
3．从检查对外投资入手。
4．从检查票据入手。包括收据、支票和发票。检查收据主要是针对截留收入式设立“小金库”的检查。检查发票主要是针对虚列支出式设立“小金库”的检查。
5．从检查银行账户入手。要求被查单位提供所有银行账户及批准开设银行账户的文件。重点把握两个方面：
一是核查银行账户的个数。
二是核查对账单余额和会计账面余额是否一致，银行对账单上的每笔业务与单位银行存款账是否一一对应，摘要注明的资金流向是否相符，发现可疑应延伸到所属银行进行查询。
6．从延伸检查下属及往来单位入手。了解被查单位下属机构设置、管理体制、财务体制、经济业务往来等情况。延伸审查应重点关注以下方面：
一是下属单位上缴收入是否汇入大账；
二是被查单位委托下属单位和往来单位代收的各项收入是否入大账、是否全额入账；
三是下属单位是否存在报销上级单位费用的情况；
四是关注往来款，特别是一些长期挂账或异常的往来款项。主要是针对转出转回式设立“小金库”的检查。

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