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• 分期付款商品销售收入的财税处理分析
• 1.分期销售商品的会计处理
• 二、关于分期收款的税法
• 第三，分期收款的财税处理中的税遇差异分析
• 四、分期付款商品销售收入的税务处理案例

分期付款货物(分期付款货物销售收入的财税处理分析)

分期付款商品销售收入的财税处理分析

彭怀文

分期付款销售货物，是指在销售货物的过程中，货物一次性交付，而货款按照合同约定的时间分期支付。分期销售商品的会计处理和税务处理有很多不一致的地方。因此，A105020《未按权责发生制确认的收入纳税调整明细表》是专门填写和调整的。

1.分期销售商品的会计处理

分期销售的商品可以分为有融资的分期销售商品和无融资的分期销售商品。一般来说，如果付款期限超过一年，就是融资分期销售商品。当然，付款期限不是判断是否融资的唯一标准。

无融资分期销售商品的会计处理非常简单。同一年度内的征收期不会有税收差异，需要进行税收调整。但是，如果征收期限跨越不同的年份，就会产生税收差异。

根据新的收入准则，控制权转让后满足收入确认条件时，企业应当按照应收账款合同或协议价格的公允价值确定收入金额。

应收合同或协议价款的公允价值通常根据其未来现金流量的现值或商品的现金销售价格(公允价值)计算确定。合同或协议约定的应收价款与其公允价值之间的差额，按照合同或协议期限内应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，计入当期损益(冲减财务费用)。

其中，实际利率是指信用等级相近的企业发行同类工具的现行利率，或应收账款合同或协议价格贴现至商品现行售价时的贴现率等。实践中，基于重要性原则，如果应收合同或协议价款与其公允价值的差额按照应收款项的摊余成本和实际利率进行摊销，采用直线法摊销的结果相差不大，也可以采用直线法摊销。

延期付款、融资性质的销售商品符合收入确认条件的，企业应当按照应收账款合同或约定价格借记。长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值(贴现值)，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，贷记“未实现融资收入”科目。

二、关于分期收款的税法

《企业所得税法实施条例》第二十三条规定，采用分期付款方式销售商品的，应当按照合同约定的付款日期确认收入的实现。

第三，分期收款的财税处理中的税遇差异分析

具有融资性质的销售商品，采用分期延期付款方式符合收入确认条件的，在会计处理中，以商品公允价值作为销售收入(一次性确认)，支付金额与合同约定公允价值的差额确认为未实现融资收入。未实现的融资收入应在收款期内合理分配，以抵消财务费用。会计处理充分体现了权责发生制原则和实质重于形式的原则。

如果货物是分期销售但不具有融资性质，在会计处理上只要满足收入确认条件，就应一次性确认收入的实现。

税务处理分期销售商品，不需要区分是否具有融资性质。所有收入按照约定的价格和约定的收款时间分期确认，而不是通过会计处理一次性确认；同时，税务处理也不分深圳生命网分为公允价值和未实现融资收益。税务处理更体现“收付实现制”。当然，如果在征收时没有实际收到，就需要确认收入，这也是税收法定原则的体现。

四、分期付款商品销售收入的税务处理案例

资料:A公司是大型医疗设备制造企业。2020年5月，我们与A县人民医院协商签订分期销售商品合同:付款期限3年，合同总金额1080万元，医院每月15日支付30万元(含税)，A公司每月收到货款后开具发票。根据合同，甲公司将在2020年5月31日前安装调试好医疗设备，然后移交给医院，医院从2020年6月开始支付。

数据:设备现价850万元(含税)，由A公司制造销售，成本450万元(不含税)。

问题:甲公司2020年分期销售商品的财税处理及税务风险管理

1.会计处理

(1)设备安装调试完毕移交时:

借:长期应收款1080万元

贷款:主营业务收入752.21万元(850/1.13)

应交税费-拟核销税费124.25万元(1080 * 13%/1.13)

未实现融资收入203.54万元

【注1】由于是分期收款，增值税纳税义务产生时间为合同或协议约定的收款时间。因此，在纳税义务产生前，增值税销项税额按照《财政部关于印发的通知》(财税〔2016〕22号)规定暂计入“应交税费-待核销税额”。

同时，结转存货销售成本:

借:主营业务成本450万元

贷款:存货450万元

(2)每月收款时:

借:银行存款30万

贷款:长期应收款30万元

同时，确认增值税纳税义务:

借款:应交税费-待核销税费34500元(30*13%/1.13)

贷方:应交税费-应交增值税(销项税额)34500元

(3)每月摊销“未确认融资收入”

“未确认融资收益”如果金额较大，应采用实际利率法摊销，不能采用直线法摊销。对于实际利率的计算，如果教材中常规的计算方法复杂难懂，那么用Excel计算相对简单。见表1:

表1

【说明】a .上表实际利率采用IRR函数计算，计算结果为月实际利率；b .由于增值税只在约定收款时产生纳税义务，不需要考虑折扣，所以将现金流和支付余额转换为免税金额；c . 0期现金流量金额=-850/1.13 =-752.21万元，是将现金销售金额视为现金流出；d . 1-36期现金流= 30/1.13 = 26.55万元。

以首次分配未确认融资收入的会计分录为例:

借款:未确认融资收入10.2万元

贷款:财务费用-分期付款销售商品融资收入10.2万元

后期会计分录一致，只是数字有变化，这里不再赘述。

2.税务处理和税务会议差异分析

根据税法规定，甲公司在企业所得税中确认的收入，应当按照合同约定的支付时间确认，因此本案涉及的分期付款销售的货物，将分为四个年度确认收入。根据配比原则，成本也应与收入一起分阶段确认。

在会计处理上，根据会计准则，收入的实现确认一次，成本也必须确认一次；此外，会计还确认部分融资收入被财务费用抵消。

因此，深圳生活网在申报纳税时应调整收入、成本和财务费用。

各年度税务处理结果与会计处理结果的差异对比如下:表-2

表2

因此，需要纳税调整的会计科目涉及“主营业务收入”，主营业务成本”。财务费用“等等。

3.2020年企业所得税纳税申报相关情况

第一步:填写A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表，如表-3所示:

第二步:填写A105000纳税调整项目明细表，如表-4所示:

说明:a .第22行“(10)本期确认的与未实现融资收益相关的财务费用”通过调整会计处理“财务费用”确认；b .第30行“其他”是调整“成本”差异。

4.税务风险描述和控制

分期付款销售商品最大的税务风险是“定金”。在经营活动中，签订合同收取“定金”是一种正常的民事行为。定金是指合同当事人约定的一定数额，一方当事人为保证合同的履行而预先支付给另一方的款项。根据我国《民法通则》和《担保法》，定金是一种债权担保方式。定金是预付的，税法正好有预付的相关规定。因此，存款是否属于“预收款”存在不同的理解和争议。

虽然《企业所得税法实施条例》第二十三条规定，以分期付款方式销售商品的，应当按照合同约定的付款日期确认收入的实现；但《中华人民共和国国家税务总局关于企业所得税收入确认若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)也明确规定:销售货物采取预付款形式的，在货物发出时确认收入。\"

因此，“定金”属于“预收款”在带有定金条款的分期销售商品合同中，分期确认收入成为关键。从目前媒体披露的税务稽查案例来看，税务机关都把“定金”认定为一笔金额“预收款”任何企业在深圳生活网确认按照合同约定的分期付款时间纳税的义务，最终都会受到处罚。因此，企业在签订分期销售商品合同时一定要注意措辞，可以把原合同作为“定金”条款修改为其他担保措施。

企业应当将分期销售商品经济活动中涉及的合同、收款凭证、装运凭证、运输凭证等作为经营活动的证明材料，并存档备查。

企业应做好纳税差异登记备查，认真记录各年度的纳税调整情况。

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